Bonusul de 3% pentru plătitori de impozit pe profit și microîntreprinderi, instituit anul trecut prin Ordonanța de Urgență 107/2024, ar fi trebuit să fie simplu de aplicat. Actul normativ prevedea condiții clare și o procedură simplă pentru beneficiari și autoritatea fiscală. Regulamentul de aplicare, însă, emis cu o întârziere considerabilă, a introdus condiții suplimentare care limitează accesul la acest avantaj, în contradicție cu principiile juridice.
Această facilitate, aplicabilă rezultatelor financiare din 2024, urmărea încurajarea respectării obligațiilor fiscale printr-un mic stimulent fiscal pentru contribuabilii care îndeplineau anumite criterii stabilite legal.
Condițiile inițiale pentru obținerea bonusului
Potrivit OUG 107/2024, persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit și impozit pe veniturile microîntreprinderilor, care depun toate declarațiile fiscale necesare și achită integral obligațiile fiscale pentru 2024, au dreptul la bonus.
Important de menționat este că, pentru această facilitate, nu este necesară o solicitare din partea contribuabilului. Autoritatea fiscală centrală identifică automat îndeplinirea condițiilor și emite decizia de acordare a bonusului.
Sumele bonusului se compensă cu alte obligații fiscale, restituindu-se doar dacă nu au fost compensate în termenul de cinci ani de prescripție fiscală.
Prin urmare, condițiile de acordare sunt clar stipulate în actul normativ și nu includ restricții suplimentare. OUG 107/2024 oferă o facilitate fiscală clară, previzibilă și cu cerințe bine definite, constituind un drept al contribuabilului care respectă obligațiile.
Procedura de aplicare trebuia publicată în 45 de zile de la intrarea în vigoare a OUG 107/2024 (până pe 22 octombrie 2024).
Aplicarea bonusului – aspecte contraproductive
Procedura a fost publicată abia în aprilie 2025 (Ordinul nr. 540/2025), conținând, însă, două modificări semnificative față de OUG. Acestea includ posibilitatea reducerii bonusului în urma depunerii declarațiilor rectificative care micșorează obligația fiscală pentru 2024 și anularea bonusului în urma unor declarații rectificative care măresc obligațiile fiscale sau în alte situații în care condițiile legii nu mai sunt îndeplinite. Ultima clauză este extrem de vagă și predispusă la interpretări multiple.
Din punct de vedere legal, prevederile privind diminuarea sau anularea bonusului sunt problematice.
În primul rând, Ordinul ministerial este un act normativ inferior ordonanței de urgență. Actul normativ de rang inferior nu poate modifica condițiile unui act superior, impunând restrictive suplimentare unui drept dobândit. Această situație afectează stabilitatea și securitatea juridică.
În al doilea rând, bonusul este un drept acquis odată cu respectarea condițiilor inițiale și nu poate fi anulat arbitrar bazat pe modificări ulterioare neprevăzute din lege.
Așadar, analiza pentru acordarea bonusului trebuie să considere prevederile legii din momentul depunerii declarației fiscale, nu pe baza unor reglementări ulterioare.
Consecințe și riscuri pentru contribuabili
Contribuabilii care au depus declarații rectificative sau au beneficiat de compensări înainte de emiterea ordinului riscă nu doar anularea bonusului, ci și plata de penalități și dobânzi, generând costuri suplimentare. Această situație creează un precedent periculos, similar cu precedente controversate legate de amnistii fiscale anterioare.
În concluzie, extinderea arbitrară a condițiilor legale prin acte normative inferioare este un precedent periculos și ilegal, care afectează predictibilitatea și securitatea juridică a contribuabililor.